企業(yè)融資是企業(yè)發(fā)展壯大的一種途徑，使用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資是否屬于金融商品轉(zhuǎn)讓已經(jīng)成為許多企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的焦點(diǎn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于同時(shí)完善相關(guān)申報(bào)和同期資料管理的通知》(《國(guó)家稅務(wù)總局2016年第42號(hào)通知》)第四條涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等主要關(guān)聯(lián)交易類型。根據(jù)第42號(hào)公告，金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資以及衍生金融工具形成的資產(chǎn)。這里的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不僅包括傳統(tǒng)股票、債券、公共基金等標(biāo)準(zhǔn)化金融工具的轉(zhuǎn)讓，還包括衍生金融工具的轉(zhuǎn)讓，以及各種非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)的轉(zhuǎn)讓。需要指出的是，42號(hào)公告是基于《企業(yè)所得稅法》的概念。這與增值稅中金融商品的概念不同。
增值稅中，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)等相關(guān)文件，金融商品轉(zhuǎn)讓是指外匯、證券、非商品期貨等金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其他金融商品的轉(zhuǎn)讓包括資金、信托、金融產(chǎn)品和各種金融衍生品等各種資產(chǎn)管理產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓。因此，金融商品的轉(zhuǎn)讓并不等于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓就所得稅而言。如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移，從企業(yè)所得稅的角度看屬于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)形成的轉(zhuǎn)移所得或者轉(zhuǎn)移損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)所得稅法中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移。但是，從增值稅的角度來看，我們不能將其納入金融商品的轉(zhuǎn)讓。
從增值稅角度看，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等賬款的轉(zhuǎn)移不屬于金融商品的轉(zhuǎn)移，在增值稅中應(yīng)如何處理?在此，我們建議將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移視為這些債權(quán)人通過這些債權(quán)的轉(zhuǎn)移進(jìn)行融資，從而成為金融一體化的一方。在增值稅中，稅法通常不對(duì)支付資本成本的融資商的融資活動(dòng)征收增值稅，而是對(duì)從資本使用中獲得收益的融資者征收增值稅。資本出借人取得無擔(dān)保收入的，不征收增值稅;資本出借人取得擔(dān)保收入的，按貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅。
在實(shí)踐中存在兩種分歧:一是上述應(yīng)收賬款的賣方(A基金集成商)通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款將應(yīng)收賬款并入基金融資方B，二是最終應(yīng)收賬款的原債務(wù)人(C原買方)獲得最終的還款。
1. 雙方同意,如果C是無力償還最初的應(yīng)收賬款和負(fù)責(zé)回購的應(yīng)收賬款或付款的區(qū)別,這意味著B是資本還款承諾。A和B之間的關(guān)系構(gòu)成了融資貸款服務(wù)。
2. 當(dāng)A與B合并時(shí)，雙方同意買斷。如果C無法償還，風(fēng)險(xiǎn)將由B承擔(dān)。此時(shí)，第一個(gè)觀點(diǎn)是A沒有承諾B償還資本，B最終獲得的收入屬于非擔(dān)保收入，不繳納增值稅。第二種觀點(diǎn)是,雖然沒有承諾償還資本,因?yàn)殇N售B的應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款是最初的債權(quán),應(yīng)償還c .因此,是否承諾償還與否不影響B(tài)的投資仍然是一個(gè)債權(quán)投資,所以只要B收回超額資金和最初支付的本金,其收入必須屬于債權(quán)收入,并且必須按照貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅。
